2017 N 03-03-06 1 19798 О корректировке налоговой базы по налогу на прибыль в случае обнаружения ошибки, приведшей к излишней уплате налога в предыдущем налоговом отчетном периоде.
Уточнение расчетов по налогу на прибыль
Порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности установлен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее — ПБУ 18/02).
Необходимость уточнения расчетов по налогу на прибыль может быть связана с ошибками, допущенными:
Выявление ошибок прошлых периодов — не единственная причина для уточнения показателей, касающихся расчетов по налогу на прибыль. Возможны также корректировки отложенных налогов в связи с погашением временных разниц и изменением бухгалтерских оценок.
Корректировка поступления в сторону уменьшения проводки
Как уточнить налогооблагаемую прибыль
Предположим, ошибки допущены только в налоговом учете при формировании налоговых регистров или при расчете налоговой базы. Бухгалтерская прибыль сформирована корректно.
Промокоды на Займер на скидки
- 💲Сумма: от 2 000 до 30 000 рублей
- 🕑Срок: от 7 до 30 дней
- 👍Первый заём для новых клиентов — 0%, повторный — скидка 500 руб
Расходы (доходы), возникающие в связи с корректировками текущего налога на прибыль за прошлые годы, можно отражать на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 субсчет «Расход (доход) по налогу на прибыль прошлых лет» Кредит 68
Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Расход (доход) по налогу на прибыль прошлых лет»
Обратите внимание: ошибки прошлых лет не влияют на величину текущего налога на прибыль за отчетный период. Поэтому сумму доплаты (возмещения) по налогу на прибыль, возникшую из-за ошибок прошлых лет, отражают в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой (после текущего налога на прибыль). Такая рекомендация содержится в Письме Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219.
Пример 1. Бухгалтер ЗАО «Лаэрт» в I квартале 2005 г. выявил арифметическую ошибку в расчете налоговой базы по налогу на прибыль за IV квартал 2003 г. Ошибка привела к занижению налогооблагаемой прибыли в 2003 г. на 100 000 руб. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражены корректно.
Организация доначислила налог в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) и подала уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 г.
В бухгалтерском учете в I квартале 2005 г. была отражена следующая операция:
Дебет 99 субсчет «Расход (доход) по налогу на прибыль прошлых лет» Кредит 68
Сумму налога, начисленную на основании уточненной декларации за 2003 г., ЗАО «Лаэрт» отразило в Отчете о прибылях и убытках отдельно от показателя текущего налога за I квартал 2005 г.
Таким образом, исправления, связанные с признанием доходов расходов прошлых лет, в налоговом и или бухгалтерском учете влияют на составляющие текущего налога за отчетный период, не изменяя его сумму.
Схемы исправления старых ошибок
- При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
- В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.
В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально.
Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль при обнаружении ошибки
- Сторно ДТ62 КТ90 – выручка уменьшена на разницу.
- Сторно ДТ90 КТ68 – вычет на сумму разницы.
- Сторно ДТ20 КТ60 – задолженность клиента уменьшена на разницу.
- Сторно ДТ19 КТт60 – разница НДС.
- ДТ19 КТ68 – восстановлен вычтенный ранее НДС.
Схемы исправления старых ошибок
- При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
- В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.
В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально.
После проведения документа в программе формируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.
Корректировка реализации прошлого периода
Допустим, общество «Конфетпром» в марте обнаружило техническую ошибку при реализации услуг связи за декабрь 2015 года, сумма доходов была занижена на 20 000 руб.
Реализация услуг связи в 1С 8.3 была оформлена документом Реализация (акты, накладные) из раздела Продажи. Также сразу был зарегистрирован счёт-фактура:
На данную реализацию был оформлен корректирующий документ Корректировка реализации. Вид операции при технической ошибке выбирается Исправление в первичных документах. На закладке Услуги необходимо внести корректирующие изменения:
Также необходимо выставить исправленный счёт-фактуру:
Исправленная реализация отражается в дополнительном листе Книги продаж. Для её формирования необходимо перейти на страницу Продажи – Книга продаж:
Как исправить ошибку в документах поступления или отгрузки, которая задевает первичные документы, а также специальные регистры налогового учёта рассмотрено в следующей нашей статье.
Корректировка прошлых периодов в 1С 8.3
- Исправление собственной ошибки – если допущена техническая ошибка, но первичные документы правильные.
- Исправление первичных документов – если соответствие товаров/услуг и прочего не совпадает с первичными документами, техническая ошибка в документах поставщика.
Аннулирование ошибочно занесённого документа
Бывают ситуации, когда ошибочно занесён документ, например, создан дубль в базе 1С 8.3.
Например, общество «Конфетпром» в марте обнаружило несуществующий документ поступления услуг связи за декабрь 2015 года.
Аннулирование ошибочно занесённого документа в 1С 8.3 производится ручной операцией Сторно-операцией в Операции, введённые вручную из раздела Операции.
В поле Сторнирующий документ выбрать ошибочно введённый документ. Данный сторно документ сторнирует все проводки, а также начисление НДС:
Для занесения сторно операции в Книгу покупок необходимо создать Отражение НДС к вычету из страницы Операции:
Проверить правильно ли отражено аннулирование ошибочного документа можно в Книге покупок – раздел Покупки:
Микрофинансирование → Микрокредиты → Специальные предложения → Скачать файлы → Обзор Быстроденег → Предмет договора → Ответственность сторон → Отличные наличные→ Экспресс займы
